【精品推薦】香港(HKFRS)/國際(IFRS)財務報告準則對企業的影響
企業間采用一致的會計準則，不論是香港財務報告準則（HKFRS）或國際財務報告準則(IFRS)，都能帶來很多好處。
今年陸續推出的新政策中包括了已經生效的第9號金融工具、第15號來自客戶合約的收入、第16號租賃和第17號保險合約的更改，讓企業在國際化進程中更好地編制財務報表。
接下來百利來就簡單說明香港會計師公會發布的這四號政策分別有什么改變，又會對企業造成什么影響。
HKFRS/IFRS的好處
HKFRS/IFRS確保世界各地超過100個司法權區（包括倫敦及新加坡）的企業，于財務報告中應用同一套匯報的語言，讓投資者能比較及分析不同地區企業的財務報表。
制訂HKFRS/IFRS的目的是為了更清晰地反映企業在財務報表中的交易。
因為會計準則制訂前經過與各界投資者多番探究討論，所以HKFRS/IFRS亦切合他們的需要,要求財務報表披露投資者普遍所需的參考信息。
采用國際財務準則，有利于提升國際資本市場的信心和透明度，有利于增強不同國家或者地區財務信息的可比性，有利于降低企業的準則合規成本和使用者的分析成本，有利于減少企業財務操縱的機會，提高全球市場監管效率。
第9號金融工具
生效日期：2018年1月1日
受影響的標準：
取代香港會計準則第39號金融工具：確認及計量，變更為國際會計準則理事會項目的分類及計量、減值及套期會計。
更改之后的影響：
1、分類、計量更清晰
精簡了金融工具的類別，分類從以企業管理層意圖為依據，變更為以企業如何管理資產的現金流量為依據，使企業的財務報告更容易理解。
2、預先確認損失
減值測試由采用「已發生損失模型」轉為采用「預期損失模型」，以更及時地確認貸款可能發生的損失，提早預估損失。
新準則實行后，相關利益方將能夠更有效地對金融資產進行管理和計量；并能通過分析外在經濟環境、歷史及現有的信息，提早預估損失，進一步管理風險，并且是適用于所有受到減值會計處理的金融工具。
3、更好地反映資產價值變化
解決了所謂的“自身信貸”問題，即銀行和其他人因其選擇衡量的信用價值下降導致自身債務價值下降而導致損益增加。
香港財務報告準則第9號亦包括改進的套期會計模式，以更好地將風險管理的經濟學與會計處理聯系起來。
第15號來自客戶合約的收入
生效日期：2018年1月1日
受影響的標準：
香港會計準則中第18號收入，第11號建筑合約；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 13個客戶忠誠計劃；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 15間香港房地產建設協議（IFRIC） - 18 間客戶及香港資產轉移（ SIC）-Int 31 涉及廣告服務的收入交換。
更改之后的影響：
主體確認的收入應反映向客戶轉移已承諾商品或勞務，金額為預計有權向客戶收取的該商品或勞務的對價。
采用了五步法模型：
步驟 1：識別與客戶訂立的合同
步驟 2：識別各合同中的單獨履約義務
步驟 3：確定交易價格
步驟 4：將交易價格分配至單獨履約義務
步驟 5：在主體履行履約義務時確認收入
根據五步法，可能會影響主體收入的確認和計量。
1、對于客戶的合同收入及現金流量的性質、金額、時間運用更恰當，更及時。
2、收入的方式會反映向客戶轉讓商品或服務的模式。
3、金額會反映主體應獲得的對價商品和服務。
《香港財務報告準則》第9號“金融工具” 及第15號“客戶合約收益” 兩項主要準則已于2018年1月1日生效。
第16號租賃
生效日期：2019年1月1日
受影響的標準：
取代香港會計準則第17號租賃；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 詮釋4 確定安排是否包含租賃；香港（SIC） - 15個經營租賃 - 獎勵及香港（SIC） - 詮釋27 評估涉及法律形式的交易的實質租賃。
我們需要一個新標準的原因：
先前模式反映資產負債表外租賃產生的資產和負債，并進行其他相應的調整。但市場中信息存在不對稱性和不準確性，所做的估算往往不準確。
更改之后的影響：
1、將租賃計入承租人資產負債表內
在資產負債表上確認租賃，在承租方的資產負債表中的資產和負債將同時增加。
2、合同
若要確定一項合約是否包含租賃，企業需確定是否存在已確認資產，及在租賃期間是否使用該資產獲利。
例如，公司租用了具有靈活租期的迷你貨倉，將不會被劃歸為租賃，因為這種租賃方式并沒有可以確認的特定資產。但如果公司租用了某個固定地點，且簽有定期租約，那么就會被劃歸為租賃。
3、企業當前的租賃決策
租賃款項中僅反映租賃負債利息的部分可以在融資活動中列報，因此許多承租人的營運現金流會減少。
注意：準則生效后，沒有利用公認會計準則條款（GAAP）進行融資的企業可能會因其債務水平上升而違反貸款條約。且在生效之前或之后需要進行資本市場交易的企業，也需要審慎思考該舉動是否會對其杠桿比率造成影響。
4、租期的變化
包含兩項豁免條件。一是租期小于或等于12個月且無購買權的租賃；二是目標資產全新時價值偏低的租賃。
例如，某公司租用辦公空間時長為幾個月，則無需在資產負債表上確認。若目前簽訂的租期較長，則可能需要考慮尋求較為靈活的租期，以便掌控其對資產負債表的影響。
5、租賃的房產類型與租期
新規施行后，房地產承租方，包括辦公室的租賃將需在資產負債表上進行確認，公司可以選擇較短的租期或將辦公空間外包給服務供應商。根據豁免條件，這些租賃無需在資產負債表上確認，有助減輕管理負擔。
第17號保險合約
生效日期：2021年1月1日
受影響的標準：
取代香港財務報告準則第4號保險合約。
我們需要新標準的原因：
香港財務報告準則第4號保險合約是一項臨時標準。而以前的保險會計慣例并未充分反映這些保險合同的真實基礎財務狀況或財務表現。更改之后旨在通過使保險公司的財務報表更有用以及保險會計慣例在各司法管轄區內保持一致來解決這些問題。
更改后的影響：
1、收入的確認口徑出現重大調整
新的《保險合同》將明確收取保費中對應的投資部分將不能作為收入確認。對于保險企業，特別壽險企業的收入將大幅減少。新準則下，收入的確認時點也會相對的延后。
2、過去被喻為“黑匣子”的準備金將被打開
這將為報表使用者提供更多有用的信息。
新的《保險合同》準則要求將“準備金變動”或“準備金提轉差”進行的分拆以及信息的編制，這與既往的處理方法存在較大的差異，例如，由于風險降低和利潤確認（剩余邊際的攤銷）導致的負債減少，將反映為收入的確認，而不是支出項目。
3、來自承保和投資的利潤將會得到清晰的區分
過去，財產保險是比較重視承保和投資利潤的區分，但壽險的報表過去就很難比較。現在，新的報表將“利息”支出也單獨列示，保險公司的“利差”將一目了然。
這些改變都會重構保險企業的財務報表，信息系統需要大量的改造，精算系統需要改造產生更為精細的分析。
今年陸續推出的新政策中包括了已經生效的第9號金融工具、第15號來自客戶合約的收入、第16號租賃和第17號保險合約的更改，讓企業在國際化進程中更好地編制財務報表。
接下來百利來就簡單說明香港會計師公會發布的這四號政策分別有什么改變，又會對企業造成什么影響。
HKFRS/IFRS的好處
HKFRS/IFRS確保世界各地超過100個司法權區（包括倫敦及新加坡）的企業，于財務報告中應用同一套匯報的語言，讓投資者能比較及分析不同地區企業的財務報表。
制訂HKFRS/IFRS的目的是為了更清晰地反映企業在財務報表中的交易。
因為會計準則制訂前經過與各界投資者多番探究討論，所以HKFRS/IFRS亦切合他們的需要,要求財務報表披露投資者普遍所需的參考信息。
采用國際財務準則，有利于提升國際資本市場的信心和透明度，有利于增強不同國家或者地區財務信息的可比性，有利于降低企業的準則合規成本和使用者的分析成本，有利于減少企業財務操縱的機會，提高全球市場監管效率。
第9號金融工具
生效日期：2018年1月1日
受影響的標準：
取代香港會計準則第39號金融工具：確認及計量，變更為國際會計準則理事會項目的分類及計量、減值及套期會計。
更改之后的影響：
1、分類、計量更清晰
精簡了金融工具的類別，分類從以企業管理層意圖為依據，變更為以企業如何管理資產的現金流量為依據，使企業的財務報告更容易理解。
2、預先確認損失
減值測試由采用「已發生損失模型」轉為采用「預期損失模型」，以更及時地確認貸款可能發生的損失，提早預估損失。
新準則實行后，相關利益方將能夠更有效地對金融資產進行管理和計量；并能通過分析外在經濟環境、歷史及現有的信息，提早預估損失，進一步管理風險，并且是適用于所有受到減值會計處理的金融工具。
3、更好地反映資產價值變化
解決了所謂的“自身信貸”問題，即銀行和其他人因其選擇衡量的信用價值下降導致自身債務價值下降而導致損益增加。
香港財務報告準則第9號亦包括改進的套期會計模式，以更好地將風險管理的經濟學與會計處理聯系起來。
第15號來自客戶合約的收入
生效日期：2018年1月1日
受影響的標準：
香港會計準則中第18號收入，第11號建筑合約；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 13個客戶忠誠計劃；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 15間香港房地產建設協議（IFRIC） - 18 間客戶及香港資產轉移（ SIC）-Int 31 涉及廣告服務的收入交換。
更改之后的影響：
主體確認的收入應反映向客戶轉移已承諾商品或勞務，金額為預計有權向客戶收取的該商品或勞務的對價。
采用了五步法模型：
步驟 1：識別與客戶訂立的合同
步驟 2：識別各合同中的單獨履約義務
步驟 3：確定交易價格
步驟 4：將交易價格分配至單獨履約義務
步驟 5：在主體履行履約義務時確認收入
根據五步法，可能會影響主體收入的確認和計量。
1、對于客戶的合同收入及現金流量的性質、金額、時間運用更恰當，更及時。
2、收入的方式會反映向客戶轉讓商品或服務的模式。
3、金額會反映主體應獲得的對價商品和服務。
《香港財務報告準則》第9號“金融工具” 及第15號“客戶合約收益” 兩項主要準則已于2018年1月1日生效。
第16號租賃
生效日期：2019年1月1日
受影響的標準：
取代香港會計準則第17號租賃；香港（國際財務報告詮釋委員會） - 詮釋4 確定安排是否包含租賃；香港（SIC） - 15個經營租賃 - 獎勵及香港（SIC） - 詮釋27 評估涉及法律形式的交易的實質租賃。
我們需要一個新標準的原因：
先前模式反映資產負債表外租賃產生的資產和負債，并進行其他相應的調整。但市場中信息存在不對稱性和不準確性，所做的估算往往不準確。
更改之后的影響：
1、將租賃計入承租人資產負債表內
在資產負債表上確認租賃，在承租方的資產負債表中的資產和負債將同時增加。
2、合同
若要確定一項合約是否包含租賃，企業需確定是否存在已確認資產，及在租賃期間是否使用該資產獲利。
例如，公司租用了具有靈活租期的迷你貨倉，將不會被劃歸為租賃，因為這種租賃方式并沒有可以確認的特定資產。但如果公司租用了某個固定地點，且簽有定期租約，那么就會被劃歸為租賃。
3、企業當前的租賃決策
租賃款項中僅反映租賃負債利息的部分可以在融資活動中列報，因此許多承租人的營運現金流會減少。
注意：準則生效后，沒有利用公認會計準則條款（GAAP）進行融資的企業可能會因其債務水平上升而違反貸款條約。且在生效之前或之后需要進行資本市場交易的企業，也需要審慎思考該舉動是否會對其杠桿比率造成影響。
4、租期的變化
包含兩項豁免條件。一是租期小于或等于12個月且無購買權的租賃；二是目標資產全新時價值偏低的租賃。
例如，某公司租用辦公空間時長為幾個月，則無需在資產負債表上確認。若目前簽訂的租期較長，則可能需要考慮尋求較為靈活的租期，以便掌控其對資產負債表的影響。
5、租賃的房產類型與租期
新規施行后，房地產承租方，包括辦公室的租賃將需在資產負債表上進行確認，公司可以選擇較短的租期或將辦公空間外包給服務供應商。根據豁免條件，這些租賃無需在資產負債表上確認，有助減輕管理負擔。
第17號保險合約
生效日期：2021年1月1日
受影響的標準：
取代香港財務報告準則第4號保險合約。
我們需要新標準的原因：
香港財務報告準則第4號保險合約是一項臨時標準。而以前的保險會計慣例并未充分反映這些保險合同的真實基礎財務狀況或財務表現。更改之后旨在通過使保險公司的財務報表更有用以及保險會計慣例在各司法管轄區內保持一致來解決這些問題。
更改后的影響：
1、收入的確認口徑出現重大調整
新的《保險合同》將明確收取保費中對應的投資部分將不能作為收入確認。對于保險企業，特別壽險企業的收入將大幅減少。新準則下，收入的確認時點也會相對的延后。
2、過去被喻為“黑匣子”的準備金將被打開
這將為報表使用者提供更多有用的信息。
新的《保險合同》準則要求將“準備金變動”或“準備金提轉差”進行的分拆以及信息的編制，這與既往的處理方法存在較大的差異，例如，由于風險降低和利潤確認（剩余邊際的攤銷）導致的負債減少，將反映為收入的確認，而不是支出項目。
3、來自承保和投資的利潤將會得到清晰的區分
過去，財產保險是比較重視承保和投資利潤的區分，但壽險的報表過去就很難比較。現在，新的報表將“利息”支出也單獨列示，保險公司的“利差”將一目了然。
這些改變都會重構保險企業的財務報表，信息系統需要大量的改造，精算系統需要改造產生更為精細的分析。
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